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易物知识你懂多少?易物的税收及财务处理

现今社会,易物是一种视同的销售行为,它是指销售双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物或支付少量补价的方式相互结算,实现货物购销的一种方式。

企业易物企业税应该怎么解决?

在实务中,易物的双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在易物活动中,应分别开具合法的票据,如收到的货物而不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据,则不能抵扣相应的进项税额。

易物的会计处理。

在财务会计中,此类业务属非货币性交易。它分换入、换出均为货物(包括可抵扣进项税额的固定资产)和一方属货物、另一方是不可抵扣进项税额的固定资产或无形资产两种类型。按增值税税法规定,属货物的易物,双方都要作购销处理,以各自发出的货物核定销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核定购货额,并依据对方开具的合格增值税专用发票抵扣进项税额,即同时反映进项税额、销项税额。若一方是货物,另一方是不允许抵扣增值税进项税额的固定资产或无形资产,后者相应的增值税额,记入其资产价值内,不单独反映。若同时换入多项资产,应按换入各项资产的公允价值占换入全部资产的公允价值总额的比例分别确认换入各项资产的入账价值。

在非货币性交易中,又分为双方交易不涉及补付价款和涉及补付价款两种情况。

什么是进项税额 ?

进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。所说购进货物或应税劳务包括外购(含进口)货物或应税劳务、易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。在确定进项税额抵扣时,必须按税法规定取得合法的扣税凭证。

进项税额的范围

 一、准予从销项税额当中抵扣的进项税额

根据税法规定,准予从销项税额当中抵扣的进项税额限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税款和按规定的扣除率计算的进项税额:

(一)纳税人购进货物或应税劳务,从销货方取得增值税专用发票上注明的增值税税额。

(二)纳税人进口货物从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

(三)纳税人购进免税农产品所支付给农业生产者的价款,按取得经税务机关批准使用的收购发票或销售发票上注明的农产品买价的13%计算抵扣进项税额。

(四)纳税人从国有粮食购销企业购进的免税粮食,可以按取得的普通发票金额的13%计算抵扣进项税额。

(五)纳税人外购货物和销售货物所支付的运费,按运费结算单据(普通法票)所列运费和基金金额的7%计算抵扣进项税额。

(六)企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备,可凭借购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。

不涉及补价的会计处理

以非货币性交易换入的货物,如果不涉及补价,原则上应以换出资产的公允价值(除非换入换出资产公允价值不能可靠计量或不具有商业实质),加上需支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。用公式表示:

换入资产入账价值=换出资产的公允价值 应支付的相关税费

对公式中“税费”的“税”的处理:公式中“换入资产入账价值“应减去准予抵扣的进项税额(单独反映),即“税费“中的“税“不包括可抵扣的增值税进项税;如果换入的是不可抵扣进项税的固定资产,“换入资产入账价值“按上式计算。若换出资产是货物或允许抵扣进项税额的固定资产,按销售货物计算销项税额,贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”;若换出的是不属于允许抵扣增值税进项税额的固定资产、包括换出的无形资产,应按税法规定,计算缴纳营业税,对换出的固定资产、发生的营业税,先计入到”固定资产清理”,然后,再结转入”营业外支出”;如果换出的是无形资产的,发生的营业税,直接计入“营业外支出”即可。


[例]某酒厂10月份以自产其他酒10吨,从农业生产者手中换取造酒原料(高粱)若干吨,双方不涉及补价,也没有发生相关费用。当月销售同类其他酒,最高售价2500元/吨,最低售价2100元/吨,加权平均价格为2250元/吨。适用增值税税率为17%,消费税税率为10%,作会计分录如下:

按加权平均售价计算销项税额=2250×10×17%=3825(元)

应交消费税(按最高售价)=2500×10×10%=2500(元)

①销售10吨其他酒:

借:应收账款 26 325

贷:主营业务收入 22 500

应交税费—应交增值税(销项税额) 3 825

②换回高粱:

借:原材料23 926.46

应交税金—应交增值税(进项税额) 3028.54

贷:应收账款 26 325

从农业生产者手中换回,按13%计算进项税额;若从粮食企业换取,可按增值税专用发票注明的税款借记“进项税额”。

③应交消费税:

借:主营业务税金及附加 2 500

贷:应交税金—应交消费税 2 500

该酒厂当月又以自产白酒两吨换入设备1台,两吨白酒的账面价值2万元,白酒的计税价格1.8万元/吨。假定交易过程中没有发生相关税费,也没有计提存货跌价准备。酒厂作会计分录如下:

借:在建工程或(固定资产) 26 120

贷:半成品—白酒 20 000

应交税金—应交增值税(进项税额) 6 120

涉及补价的会计处理

按按会计准则、制度的规定,当收到补价占换出资产公允价值的比例等于或小于25%时,作为非货币性交易;高于时,作为货币性交易。不论何种交易方式,只要涉及货物,必须按税法规定正确计算反映增值税额。如果涉及补价,则一方收到补价,一方支付补价,其换入资产的入账价值确认有所不同:

在以公允价值确定换入资产成本的情况下,发生补价的,支付补价方和收到补价方应当分别情况处理:

1.支付补价方:

应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费作为换入资产的成本;换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。

即支付补价时:

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值 补价 相关税费-可抵扣的进项税额

2.收到补价方:

应当以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费作为换入资产的成本;换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。

即收到补价时:

应确认换入资产的入账价值=换入资产的公允价值-补价-可抵扣的进项税额 相关税费

非货币性资产交换准则规定,非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本,无论是否支付补价,均不确认损益。

一般来讲,如果换入资产和换出资产的公允价值都不能可靠计量时,该项非货币性资产交换通常不具有商业实质,因为在这种情况下,很难比较两项资产产生的未来现金流量在时间、风险和金额方面的差异,很难判断两项资产交换后对企业经济状况改变所起的不同效用,因而此类资产交换通常不具有商业实质。

[例]某工业企业以自产的A产品同某商业企业库存的B商品进行货物交换,A产品的计税价(公允价值)为200 000元,B商品计税价(公允价值)为160 000元,设其账面价值为156 000元。商业企业以银行存款向工业企业补付货款40 000元。A产品的实际成本(账面价值)为180 000元,B商品的进销差价率为14%,两企业均为增值税一般纳税义务人,增值税率为17%。 A产品属应税消费品,消费税税率为5%,假定无相关费用发生。

工业企业的会计处理:

判断是否属非货币性交易:

40 000÷200 000×100% = 20% < 25%,因此,此项交换属于非货币性交易。

交换货物时:

借:原材料—B商品 166 800

应交税金—应交增值税(进项税额) 27 200

银行存款 40 000

贷:主管业务收入—A产品 180 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 34 000

结转销售成本时:

借:主营业务成本 180 000

贷:产成品—A产品 180 000

商业企业(支付补价方)的会计处理

交换货物时:

借:库存商品—A商品 193 200

应交税金—应交增值税(进项税额) 34 000

贷:主营业务收入—B商品 160 000

应交税金—应交增值税(销项税额) 27 200

银行存款 40 000

结转以物换物的销售成本时:

借:主营业务成本 156 000

贷:库存商品—B商品 156 000

结转已销商品进销差价时:

借:商品进销差价—B商品 21 840

贷:主营业务成本 21 840

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定:单位或者个人向单位或者个人提供有偿货物或提供有偿服务,应当按照国家规定,缴纳营业税和增值税!

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